Налогообложение религиозных организаций

В соответствии с Конституцией Кыргызстан является светским государством (статья 1). Государство обязано заботится о благосостоянии народа и его социальной защите, обеспечивать поддержку социально незащищенных категорий граждан, охрану труда и здоровья, развивать систему социальных служб, медицинского обслуживания, обеспечивать гарантии государственных пенсий, пособий и иные гарантии социальной защиты. Чтобы финансировать затраты, выделяются деньги из государственного бюджета, который пополняется за счет налогов, сборов и других обязательных отчислений. Поэтому установлено, что каждый, в том числе и религиозные организации, несмотря на то что религия и все религиозные культы отделены от государства, обязаны платить налоги и сборы в случаях и порядке, предусмотренных законом (статьи 9 и 50). На территории страны действует единая налоговая система. Право установления налогов принадлежит парламенту: Жогорку Кенешу Кыргызской Республики. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

1. Налоговое законодательство

Налоговое законодательство Кыргызской Республики состоит из системы нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения. Основным законом среди них является Налоговый кодекс (НК), который устанавливает:

1) принципы обложения налогами;

2) систему налогов;

3) виды взимаемых налогов;

4) порядок введения в действие и прекращения действия местных налогов;

5) основания возникновения, изменения, прекращения и порядок исполнения налогового обязательства;

6) права и обязанности налогоплательщиков, органов налоговой службы и других участников налоговых правоотношений;

7) формы и методы налогового контроля;

8) ответственность за нарушение требований, установленных налоговым законодательством;

9) порядок обжалования решений органов налоговой службы и действий и/или бездействия их сотрудников.

Необходимо также знать, что если международным договором Кыргызской Республики установлены иные нормы, чем предусмотренные налоговым законодательством Кыргызской Республики, то применяются нормы такого международного договора, например, Соглашения с другими странами об избежании двойного налогообложения, договора в рамках Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС).

Акты налогового законодательства и другие нормативные правовые акты не должны противоречить НК. При наличии противоречия между кодексом, актами налогового законодательства и другими нормативными правовыми актами для регулирования налоговых правоотношений применяются нормы, установленные НК. Под противоречиями понимается наличие двух или нескольких норм, противоречащих друг другу по смыслу и содержанию.

Очень важно, что в случае наличия противоречий между нормами кодекса или отсутствия норм, необходимых для регулирования налоговых правоотношений, органы налоговой службы и/или суды должны принимать решение в пользу налогоплательщика (ч.3 статьи 17 НК). 

2. Основные термины и определения, используемые в налоговых правоотношениях

НК устанавливает, что институты, термины и определения гражданского, семейного, таможенного и других отраслей законодательства Кыргызской Республики, используемые в кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК.

Религиозным организациям полезно знать, какие основные термины и определения, используются в налоговых правоотношениях.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж, взимаемый с налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством. На сегодня установлены: подоходный налог; налог на прибыль; НДС; акцизный налог; налоги за пользование недрами; налог с продаж.

Есть еще так называемые косвенные налоги: налоги на товары, работы и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика, такие, как НДС, акцизный налог и налог с продаж.

Есть еще местные налоги обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц. Местные налоги вводятся местными кенешами в пределах их полномочий. Сегодня к ним относится налог на имущество.

Налогообложение в Кыргызской Республике является всеобщим. Поэтому налоги не могут иметь дискриминационный характер и применяться исходя из религиозных и иных критериев.

Налог взимается и уплачивается только в денежной форме. Это значит, что нельзя заплатить налог товарами, продуктами и другими материальными и нематериальными эквивалентами.

Религиозная организация при определенных условиях, установленных НК, может стать участником налоговых правоотношений: в качестве налогоплательщика или налогового представителя.

Налоговые органы представляет Государственная налоговая служба при Министерстве финансов Кыргызской Республики (ГНС). Это ведомство имеет свои территориальные подразделения. У ГНС есть свой сайт – http://www.sti.gov.kg/. Там размещена интересная и полезная информация о налогах, налогоплательщиках и налогообложении в Кыргызстане, а также кабинеты налогоплательщиков.

Для целей НК под организацией понимается (статья 25):

1) юридическое лицо, созданное в соответствии с гражданским законодательством Кыргызской Республики (далее - отечественная организация);

2) корпорация, компания, фирма, фонд, учреждение или иное образование, созданные в соответствии с законодательством страны учреждения, или международная организация (далее - иностранная организация).

Поэтому для целей налогообложения отечественной религиозной организации недостаточно прохождение учетной регистрации в государственном органе по делам религий в соответствии с Законом «О свободе вероисповедания и религиозных организациях в Кыргызской Республике».  Необходимо пройти еще государственную регистрацию в уполномоченном органе юстиции в порядке, определенном Законом «О государственной регистрации юридических лиц, филиалов (представительств)», а затем налоговую регистрацию в соответствии с НК.

Для целей НК иностранная религиозная организации в Кыргызской Республике может осуществлять деятельность через постоянное учреждение. Понятие и требования к постоянным учреждения установлены в статье 28 НК. Постоянное учреждение иностранной религиозной организации подлежит налоговой регистрации в соответствии с НК.

У религиозной организации (отечественной или иностранной) или постоянного учреждения иностранной религиозной организации может быть обособленное подразделение, которое в совокупности отвечает условиям, установленным в статье 29 НК.

3. Подоходный налог

В соответствии со статьей 24 Закона “О свободе вероисповедания и религиозных организациях Кыргызской Республики” доход граждан, в том числе священнослужителей, работающих по трудовому договору в религиозных организациях, а также на созданных ими предприятиях, учреждениях и благотворительных заведениях, облагается подоходным налогом на общем основании.

Объектом налогообложения подоходного налога является осуществление экономической деятельности, в том числе трудовой.

Для уплаты налога имеет значение является ли субъект (статья 186 НК):

- гражданином Кыргызской Республики;

- физическим лицом-резидентом, не являющийся гражданином Кыргызской Республики, но имеющим (или не имеющим) вид на жительство в Кыргызской Республике или статус кайрылмана;

- физическим лицом-нерезидентом Кыргызской Республики.

Физическим лицом-резидентом является физическое лицо, которое находится на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого периода, состоящего из 12 месяцев, следующих подряд и завершающихся в текущем налоговом периоде.

Физическим лицом-нерезидентом является физическое лицо, которое не признается физическим лицом-резидентом в соответствии с НК.

Также имеет значение источник дохода: в Кыргызской Республике или из источника за пределами Кыргызской Республики.

Налоговой базой по подоходному налогу является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом, полученным налогоплательщиком за налоговый период, уменьшенным на сумму необлагаемого дохода, и вычетами, предусмотренными НК.

Налоговым периодом по подоходному налогу является календарный год.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, полученных налогоплательщиком, как в денежной, так и в натуральной форме, в форме работ, услуг.

Некоторые категории налогоплательщиков имеют льготы по подоходному налогу в виде освобождения от уплаты подоходного налога (статья 191 НК). Так не облагаются подоходным налогом заработная плата, премии, компенсации и иные выплаты компенсирующего и стимулирующего характера работникам религиозных организаций, полученные в результате трудовой деятельности (п.10 ч.4 статьи 191 НК).

Освобождение от уплаты подоходного налога не применяется к доходу, полученному от реализации движимого и/или недвижимого имущества при следующих условиях:

1) автомототранспортное средство, принадлежало на праве собственности более одного года со дня приобретения;

2) недвижимое имущество (жилье), которое принадлежало налогоплательщику на праве собственности более 2 лет, следующих подряд, со дня приобретения данного имущества;

3) сельскохозяйственной продукции, полученной налогоплательщиком с принадлежащего ему приусадебного участка;

4) движимого имущества, приобретенного и использованного для собственных нужд.

Если иное не предусмотрено НК, налогоплательщик имеет право на вычеты: стандартные вычеты; социальный вычет; имущественный вычет. Налогоплательщик имеет право на вычеты в том налоговом периоде, к которому такие вычеты относятся (статья 193 НК).

Ставка подоходного налога устанавливается в размере 10 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей 197 НК.

Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает подоходный налог до даты представления единой налоговой декларации. Подоходный налог уплачивается по месту учета и/или учетной регистрации налогоплательщика.

Если иное не предусмотрено НК, при выплате дохода физическому лицу исчисление, удержание и уплату суммы подоходного налога в бюджет осуществляет налоговый агент, которому определены требования к исполнению налогового обязательства: для агента-работодателя, для агента при выплате дохода физическому лицу, не находящемуся с агентом в трудовых отношениях.

Подоходный налог, удерживаемый налоговым агентом, подлежит уплате в бюджет не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (ч.1 статьи 202 НК).

Налоговый агент обязан представлять отчетность по подоходному налогу в налоговый орган по месту его уплаты не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (статья 203 НК).

Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в иностранном государстве, зачитывается при расчете налогового обязательства по подоходному налогу в Кыргызской Республике при наличии Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Кыргызской Республикой и иностранным государством, вступившего в силу в установленном законом порядке, если сумма такого дохода подлежит обложению в иностранном государстве в соответствии с нормами данного Соглашения (статья 205 НК).

Порядок зачета сумм подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве, устанавливается Кабинетом Министров.

 

4. Налог на прибыль

В соответствии со статьей 17 Закона “О свободе вероисповедания и религиозных организациях Кыргызской Республики” религиозные организации вправе учреждать хозяйствующие субъекты, а также благотворительные заведения (приюты, интернаты, больницы) и другие предприятия.

Религиозные организации имеют право заниматься хозяйственной, в том числе производственной деятельностью для достижения своих уставных целей.

Прибыль от производственной деятельности и иные доходы религиозных организаций облагаются налогами в соответствии с НК.

Согласно НК налогоплательщиком налога на прибыль является:

1) отечественная организация;

2) иностранная организация, осуществляющая деятельность через постоянное учреждение в Кыргызской Республике;

3) иностранная организация, не имеющая постоянного учреждения в Кыргызской Республике, и получающая доход из источников в Кыргызской Республике;

4) индивидуальный предприниматель.

Обязательства по налогу на прибыль иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, получающей доход из источника в Кыргызской Республике, исполняет налоговый агент.

Объектом налогообложения налога на прибыль является осуществление экономической деятельности, в результате которой получен доход из источника в Кыргызской Республике и/или из источника за пределами Кыргызской Республики.

Налоговой базой по налогу на прибыль является положительная разница между совокупным годовым доходом налогоплательщика, уменьшенным на сумму необлагаемого дохода и расходами, подлежащими вычету согласно НК, рассчитанными за налоговый период.

Налоговой базой для иностранной организации, не связанной с постоянным учреждением в Кыргызской Республике, получающей доход от источника в Кыргызской Республике, является доход без применения вычетов.

К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов, определяемые в соответствии с правилами, установленными законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете, включая различные выручку и доходы.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Согласно статье 213 НК не облагаются налогом на прибыль полученные религиозными организациями: членские и вступительные взносы; гуманитарная помощь и гранты, а также добровольные пожертвования и стоимость безвозмездно полученных активов при условии их использования в уставных целях; доходы от оказания религиозных обрядов, ритуалов, церемоний, услуг по организации и проведению паломничества, а также добровольные пожертвования.

НК устанавливает перечень расходов, подлежащих вычету из совокупного годового дохода: документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода. Например, производственные расходы в пределах технологических норм потерь сырья и материалов в процессе производства товаров, расходы при служебных командировках, представительские расходы, расходы на обучение работников (подготовку, повышение квалификации и переподготовку кадров), процентные расходы если сумма долга была использована для осуществления экономической деятельности, расходы на ремонт основных средств, суммы страховых взносов по государственному социальному страхованию.

Также подлежат вычету амортизационные начисления на амортизируемые основные средства. НК определяет имущество, которое подлежит амортизации. Амортизацией является перенос по частям стоимости основных средств по мере их физического или морального износа на себестоимость производимой продукции, работ или услуг. Для этого необходимо соблюдение следующих условий:

- амортизируемое основное средство, включая нематериальный актив, должно принадлежать налогоплательщику в собственности, оперативном управлении, хозяйственном ведении, если иное не предусмотрено НК;

- введено в эксплуатацию;

- использоваться для получения дохода, стоимость которого составляет 100 и более расчетных показателей (статья 225 НК).

Подлежащие амортизации основные средства классифицируются по 6 группам, для которых установлены нормы амортизации. Так, например, к 1 группе относятся легковые автомобили, компьютеры, и оборудование, подключаемое к компьютерам, копировальное оборудование, телефонные аппараты, инструменты и инвентарь с нормой амортизации 30 процентов. 2 группа: автотранспортные средства, за исключением легковых автомобилей, машины и оборудование для всех отраслей экономики, мебель, нематериальные активы с нормой амортизации 25 процентов. Здания, сооружения, помещения относятся к 5 группе с нормой амортизации 10 процентов.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования: вода, недра и другие природные ресурсы, а также товарно-материальные запасы, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты, неустановленное оборудование, основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве и/или реализации товаров, выполнении работ и оказании услуг, и имущество, стоимость которого полностью переносится в текущем налоговом году в стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Установлены льготы по налогу на прибыль. Например, освобождается от налогообложения прибыль: благотворительной организации; дошкольных образовательных организаций (детских садов, созданных на основе частной формы собственности); общеобразовательных организаций, созданных на основе частной формы собственности. Однако освобождение от уплаты налога на прибыль не освобождает налогоплательщика от обязанности предоставлять декларацию по налогу на прибыль (статья 239 НК).

Ставка налога на прибыль установлена в размере 10 процентов.

Статья 242 НК определяет порядок определения, срок и место уплаты налога на прибыль. Так налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог до установленного срока представления единой налоговой декларации. Налог на прибыль уплачивается по месту текущего налогового учета налогоплательщика.

Статья 243 НК устанавливает порядок определения, срок, место уплаты и представления налоговой отчетности по предварительной сумме налога на прибыль. Так налогоплательщик обязан, начиная со второго квартала ежеквартально, представлять налоговую отчетность и вносить в бюджет предварительную сумму налога на прибыль не позднее 20 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, по месту текущего налогового учета налогоплательщика.

Отчетным периодом по предварительной сумме налога на прибыль является первый квартал, первое полугодие, первые 9 месяцев текущего налогового периода.

 

5. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся в процессе производства товаров, работ и услуг.

Ставка НДС устанавливается в размере 12 процентов от облагаемой поставки и облагаемого импорта или в размере 0 процентов в отношении поставок, указанных статьями 302-306 НК и частью 2 статьи 430 НК (статья 254).

Налогоплательщик подлежит регистрации по НДС. Требования и порядок регистрации определяется НК. Например, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность и уплачивающий налоги по упрощенной системе налогообложения на основе единого налога, объем выручки которого за последние 12 месяцев, следующих подряд, либо в течение периода, составляющего менее 12 календарных месяцев, следующих подряд, превысил сумму 30 000 000 сомов, обязан зарегистрироваться как налогоплательщик НДС путем подачи заявления в течение месяца по истечении периода, в котором объем его выручки превысил сумму 30 000 000 сомов.

Регистрация по НДС может быть аннулирована. Например, если у налогоплательщика объем выручки составит сумму менее 30 000 000 сомов за последние 12 месяцев, следующих подряд. Тогда он может перейти на упрощенную систему налогообложения на основе единого налога, соответственно регистрация по НДС может быть аннулирована.

Объект налогообложения НДС являются: 1) облагаемая поставка; 2) облагаемый импорт.

НК определяет, что признается поставкой товаров, работ и услуг (статья 258). Например, передача права собственности на товар другому лицу, включая передачу товара работодателем работнику в качестве оплаты труда или других выплат, предусмотренных Трудовым кодексом, передачу заложенного имущества в счет погашения долга залогодателем по долговому обязательству.

НК также определяет, что не является поставкой товара. Например, если право собственности на товар не передается другому субъекту. 

Для целей НДС установлены требования к импорту товаров, осуществляемого агентом от своего имени или от имени принципала.

Датой возникновения налогового обязательства является дата поставки. Например, дата поставки для товаров является дата передачи прав собственности на товары покупателю. Дата поставки для выполненных работ или оказанных услуг - дата, когда вся работа завершена или услуги оказаны. Или для выполненных строительно-монтажных работ датой возникновения налогового обязательства является дата, когда работа завершена и оплачена (статья 261).

Место поставки товаров имеет значение для НДС, например, местом поставки товаров считается место, где поставщик передал товар или местонахождение товара в момент начала транспортировки. А местом поставки работ, услуг признается территория соответствующего государства, например, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории данного государства.

Что является освобожденной поставкой и поставкой с нулевой ставкой НДС? Например, освобожденной от НДС поставкой является оказание услуг по проведению религиозных обрядов, ритуалов, церемоний, а также услуг по организации и проведению паломничества.

Поставки, осуществляемые благотворительными организациями в благотворительных целях в соответствии с законодательством о меценатстве и благотворительной деятельности, являются поставками, освобожденными от НДС. 

Если у религиозной организации есть детский сад, школа, то поставка услуг частными детскими садами, школами является поставкой, освобожденной от НДС.

Освобождаются от уплаты НДС товары, импортируемые на территорию Кыргызской Республики, например, специализированные товары для лиц с ограниченными возможностями здоровья; учебные пособия и школьные принадлежности, научные издания.

Если религиозная организация занимается экспортом товаров, за исключением экспорта металлосодержащих руд, концентратов, сплавов и аффинированных металлов, то эта поставка является с нулевой ставкой НДС (статья 303).

Налоговой базой НДС по облагаемой поставке является облагаемая стоимость поставки, определяемая в соответствии со статьями 308, 310 и 311 НК. Например, облагаемой стоимостью поставки является общая сумма, уплачиваемая или подлежащая уплате в отношении такой поставки, без учета НДС и налога с продаж. 

При поставках товаров на безвозмездной основе облагаемой стоимостью поставки является учетная стоимость товаров.

Облагаемой стоимостью товаров, ввозимых из государств, не являющихся членами ЕАЭС, является сумма их таможенной стоимости, таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате при импорте этих товаров, за исключением НДС.

Облагаемая стоимость импорта товаров из государств-членов ЕАЭС, если иное не предусмотрено НК, облагаемая стоимость импорта товаров определяется на основе стоимости приобретенных товаров, предусмотренной условиями договора.

Налоговым периодом при исчислении НДС по облагаемым поставкам является один календарный месяц. В определенных случаях по поставкам иностранной организации, - календарный квартал.

НК определяет порядок исчисления НДС и его зачета: налогоплательщику предоставляется право зачета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за приобретенные материальные ресурсы, используемые для создания облагаемых поставок. Право на зачет возникает у налогоплательщика при наличии условий, которые установлены статьей 315 НК.

Налоговая отчетность по НДС представляется по месту текущего налогового учета не позднее установленных сроков. При импорте товара на территорию Кыргызской Республики с территорий государств-членов ЕАЭС налогоплательщик обязан представить налоговую отчетность не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был осуществлен импорт товара.

НДС уплачивается по месту текущего налогового учета налогоплательщика не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом. НДС по импортированным товарам уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором был осуществлен импорт товара.

 

6. Акцизный налог

Акцизный налог является косвенным налогом, взимание которого не связано со стоимостью товара, с затратами на производство, а зависит от целей налогообложения и потребностей бюджета.

Налогоплательщиком акцизного налога является субъект, который производит, в том числе на давальческой основе, подакцизные товары на территории Кыргызской Республики и/или импортирует подакцизные товары на территорию Кыргызской Республики, если иное не предусмотрено НК.

Объектом налогообложения акциза являются производство на территории Кыргызской Республики и/или импорт на территорию Кыргызской Республики подакцизных товаров, предусмотренных частью 1 статьи 334 настоящего Кодекса.

Исходя из перечня подакцизных товаров на практике вряд ли религиозные организации будут выступать налогоплательщиком акцизного налога, поэтому ограничимся в этом разделе общей информацией об акцизах.

7. Налог с продаж

Налог с продаж является косвенным налогом (налог на потребление), взимаемый с покупателей в момент приобретения товаров либо услуг.

От уплаты налога с продаж освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг по оказанию религиозных обрядов, ритуалов, церемоний, а также услуг по организации и проведению паломничества (статья 364). От налога также освобождаются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг частными детскими садами. 

От уплаты налога будут освобождены реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг религиозной организацией при условии, что оплата не превышает расходы на реализацию этих товаров, выполнение этих работ, оказание этих услуг: для социального обеспечения и защиты детей или малообеспеченных граждан преклонного возраста; в сфере образования, медицины, науки, культуры и спорта.

Как было выше указано, объектом налогообложения налога с продаж являются реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг за некоторыми исключениями. Например, не являются объектом налогообложения налога с продаж: передача имущества от собственника; экспорт товаров, работ, услуг или реализация товаров, работ, услуг вне территории Кыргызской Республики.

Если иное не предусмотрено НК, налоговой базой является выручка от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж. Например, при передаче имущества в аренду налоговой базой является арендная плата без учета НДС и налога с продаж (статья 366).

Ставка налога с продаж устанавливается:

1) при реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС: в размере 1 процента - для торговой деятельности и производственной сферы; в размере 2 процентов - для остальных видов деятельности;

2) при реализации товаров, работ, услуг, освобожденных от НДС: в размере 2 процентов - для торговой деятельности и производственной сферы; в размере 3 процентов - для остальных видов деятельности.

Налоговым периодом налога с продаж является календарный месяц.

Исчисление суммы налога с продаж производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с порядком, установленным частью 1 статьи 43 НК.

Налог с продаж уплачивается налогоплательщиком по месту учетной регистрации ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Налоговая отчетность представляется по месту учетной регистрации ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

В случае отсутствия учетной регистрации налог с продаж уплачивается по месту текущего налогового учета.

8. Налог на имущество

Налог на имущество является налогом, устанавливаемым на имущество религиозной организации.

Земли богослужебных объектов религиозных организаций освобождаются от уплаты налога на имущество. Богослужебными объектами признаются объекты недвижимого имущества религиозных учреждений, используемых непосредственно для совершения обрядов, молитв в целях совместного исповедания и распространения веры. Также можно отметить, что освобождаются от налогообложения земли кладбищ (статьи 410 и 411).

Установлены льготы по налогу на имущество на здание, помещение в зависимости от площади жилого дома или квартиры и от численности населения в населенных пунктах. Например, не подлежит налогообложению жилой дом, если площадь дома в городе Бишкек не превышает 150 кв.м.

Здания и помещения некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере науки, образования, здравоохранения, культуры, спорта, социального обеспечения нетрудоспособных граждан, малообеспеченных и малоимущих семей, а также благотворительных организаций не подлежат налогообложению независимо от площади и от численности населения в населенных пунктах.

Если у религиозной организации имеется автомобиль с электрическим двигателем, то этот транспорт не подлежит налогообложению.

Налогоплательщиком налога на имущество являются:

1) организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо в отношении объекта имущества, зарегистрированного или используемого на территории Кыргызской Республики:

а) принадлежащего ему на праве собственности, если иное не установлено настоявшей статьей;

б) находящегося в пользовании земельного участка на праве временного землепользования;

в) приобретаемого по договору финансовой аренды или ипотечного кредитования;

г) находящегося в пользовании сооружения;

Объектом налогообложения налога на имущество являются права. Например, право собственности на объекты имущества; право пользования государственным и/или муниципальным объектом имущества, возникающего из договора аренды. В отдельных случаях, предусмотренных НК, объектом налогообложения признается фактическое владение и пользование объектом имущества. А Перечень имущества, не являющегося объектом налогообложения, утверждается Кабинетом Министров.

Налоговой базой налога на имущество являются:

1) для здания, помещения, сооружения и земельного участка - площадь здания, помещения, сооружения и земельного участка в квадратных метрах;

2) для транспортного средства, включая воздушные и водные суда:

а) работающего на двигателе внутреннего сгорания, - рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах или балансовая стоимость в сомах;

б) не имеющего двигателя внутреннего сгорания, - балансовая стоимость в сомах;

в) не имеющего двигателя внутреннего сгорания и балансовой стоимости, - стоимость в сомах, определяемая в порядке, установленном Кабинетом Министров.

По общему правилу налоговая база налога на имущество определяется на основании правоудостоверяющего документа на объект имущества (статья 376).

В случае отсутствия регистрации прав на имущество, правоудостоверяющего документа на объект имущества, невозможности установить собственника имущества основанием для признания налогоплательщиком налога на имущество является фактическое владение и/или пользование таким имуществом.

При предоставлении в пользование (аренду) объектов имущества, принадлежащих или находящихся в пользовании субъектов, освобожденных от налогообложения, налогоплательщиком налога на имущество является арендодатель.

Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год.

Ставка налога на имущество установлена в следующих размерах:

1) для жилых зданий и помещений - 0,35 процента;

2) для нежилых зданий, сооружений и помещений - 0,8 процента;

3) для земельных участков, кроме сельскохозяйственных угодий - 1 процент;

4) для сельскохозяйственных угодий - 0,01 процента;

5) для транспортных средств, включая воздушные и водные суда:

а) работающих на двигателе внутреннего сгорания, - 1 процент;

б) не имеющих двигателя внутреннего сгорания, - 0,5 процента.

Налог на имущество исчисляется по формуле: Н = НБ х НС х С, где:

Н - сумма налога на имущество; НБ - налоговая база; НС - налоговая стоимость единицы объекта имущества; С - ставка налога.

По общему правилу исчисление налога на имущество производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с порядком, установленным НК. Обязанность по исчислению суммы налога с физических лиц на придомовой земельный, приусадебный и садово-огородный участок, за исключением налога на земли, используемый для осуществления предпринимательской деятельности, возлагается на налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

При исчислении налога на имущество принимается базовая налоговая стоимость одного квадратного метра площади здания, сооружения или помещения, которая устанавливается в зависимости от материала стен (кирпич, дерево, глина и т.д.) и года ввода объекта имущества в эксплуатацию.

Также при исчислении налога на имущество применяется:

- региональный коэффициент Кр: отношение средней налоговой стоимости здания, сооружения и помещения в административных районах республики к средней налоговой стоимости здания, сооружения и помещения в городе Бишкек;

- зональный коэффициент Кз: изменение налоговой стоимости здания, сооружения и помещения в зависимости от его месторасположения в населенном пункте - административном районе относительно среднего значения налоговой стоимости здания, сооружения и помещения по населенному пункту, равного 1,0. Зональный коэффициент Кз для зданий, сооружений и помещений устанавливается равным 1,0, за исключением городов Бишкек, Ош и Джалал-Абад;

- коэффициент функционального назначения Кн: характеризует изменение налоговой стоимости нежилого здания, сооружения или помещения в зависимости от его функционального назначения, которое определяется исходя из назначения объекта имущества, указанного в правоудостоверяющем документе.

Таким образом, исчисление налоговой стоимости производится по формуле:

- одного квадратного метра жилого здания или помещения НС = БНС х Кр х Кз, где: НС - налоговая стоимость одного квадратного метра жилого здания или помещения; БНС - базовая налоговая стоимость одного квадратного метра жилого здания или помещения; Кр - региональный коэффициент; Кз - зональный коэффициент;

- одного квадратного метра нежилого здания, сооружения или помещения: НС = БНС х Кр х Кз х Кн, где: НС - налоговая стоимость одного квадратного метра здания, сооружения или помещения; БНС - базовая налоговая стоимость одного квадратного метра нежилого здания, сооружения или помещения; Кр - региональный коэффициент; Кз - зональный коэффициент; Кн - коэффициент функционального назначения.

Налог на имущество уплачивается по месту: нахождения здания, помещения, сооружения и земельного участка; регистрации или временной регистрации транспортного средства.

При регистрации объекта имущества в пределах города Бишкек налог на имущество может уплачиваться по месту текущего налогового учета налогоплательщика.

Налогоплательщик обязан представлять информационный расчет в сроки, установленные для представления единой налоговой декларации, а исключением налога на имущество на придомовой, приусадебный или садово-огородный земельный участок. Форма информационного расчета и порядок его заполнения и представления утверждаются уполномоченным налоговым органом.

Налог на имущество на жилое здание или помещение уплачивается в срок не позднее 1 сентября текущего налогового периода. Налог на имущество на транспортное средство уплачивается в срок не позднее 1 сентября текущего года.

Налог на имущество на нежилое здание, сооружение и помещение уплачивается ежеквартально в срок не позднее 20 числа третьего месяца текущего квартала, равными долями в течение текущего налогового периода.

 

9. Контроль исполнения налогового законодательства

Органы налоговой службы и их должностные лица обязаны осуществлять налоговый контроль исполнения налогового законодательства Кыргызской Республики.

В соответствии со статьей 17 и статьей 26 Закона “О свободе вероисповедания и религиозных организациях Кыргызской Республики” контроль за финансово-хозяйственной деятельностью религиозных организаций осуществляется в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

Религиозная организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Кыргызской Республики.

Религиозная организация предоставляет информацию о своей деятельности государственному органу в области официальной статистики и налоговым органам в соответствии с законодательством Кыргызской Республики и уставом (положением) религиозной организации.

Размеры и структура доходов религиозной организации, а также сведения о размерах и составе имущества религиозной организации, ее расходах, численности и составе работников, об оплате их труда, использовании безвозмездного труда граждан в деятельности религиозной организации не могут быть предметом коммерческой тайны.

Налоговым контролем является контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства Кыргызской Республики. Он осуществляется в следующих формах: 1) налоговая регистрация и учетная регистрация налогоплательщика; 2) учет поступлений налога в бюджет; 3) налоговая проверка; 4) рейдовый налоговый контроль; 5) установление налогового поста; 6) контроль соблюдения налогоплательщиком порядка применения ККМ.

Органы налоговой службы также осуществляют досудебное производство с функциями органа дознания в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством и законодательством об оперативно-розыскной деятельности по вопросам администрирования и правоприменения налогового законодательства.

10. Ответственность за налоговые правонарушения

НК устанавливает ответственность за налоговые правонарушения. Так статья 162 определяет, что при ведении деятельности налогоплательщиком без налоговой и/или учетной регистрации в налоговом органе применяется налоговая санкция в однократном размере суммы налогов, начисленных и/или подлежащих начислению за весь период такой деятельности, но не менее 50 расчетных показателей.

Занижение суммы налога, непредставление налоговой отчетности и неправомерный зачет НДС, влечет ответственность по статье 163 НК. Если по результатам выездной проверки органом налоговой службы устанавливается, что сумма налога, указанная в налоговой отчетности, занижена по сравнению с суммой налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности:

1) при занижении суммы налога в размере до 10 процентов к сумме налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности соответствующего налогового периода, - к налогоплательщику налоговая санкция не применяется;

2) при занижении суммы налога в размере от 10 до 50 процентов к сумме налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности соответствующего налогового периода, - к налогоплательщику применяется налоговая санкция в размере 50 процентов от суммы занижения налога;

3) при занижении суммы налога в размере свыше 50 процентов к сумме налога, которая должна была быть указана в налоговой отчетности соответствующего налогового периода, - к налогоплательщику применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы занижения налога.

Если по результатам выездной проверки установлено, что налогоплательщик не представил налоговую отчетность за определенный налоговый период, вся сумма налогового обязательства, которая подлежала отражению в данной налоговой отчетности, взыскивается в бюджет и к данному налогоплательщику применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы выявленного налогового обязательства.

Если по результатам выездной проверки установлено, что налогоплательщик воспользовался правом на зачет суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за приобретенные материальные ресурсы по недействительным счетам-фактурам, к данному налогоплательщику применяется налоговая санкция в размере 100 процентов от суммы НДС, принятой к зачету.

Статья 164 НК устанавливает ответственность налогового агента за невыполнение своих обязанностей по уплате налогов. Так при неуплате или неполной уплате суммы налога, удержанного и подлежащего уплате, к налоговому агенту применяется налоговая санкция в размере 10 процентов от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, и/или доплате за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его уплаты, но не более 50 процентов указанной суммы.

По представленной уточненной отчетности налоговая санкция применяется только на сумму неуплаченного налогового обязательства, образовавшегося по данной отчетности.

Ответственность должностного лица органа налоговой службы предусмотрена статьей 165. Так должностное лицо, совершившее противоправные действия и/или бездействие, не вправе занимать какую-либо должность в органах налоговой службы после установления его вины в судебном порядке. 

А убытки, причиненные налогоплательщику в результате:

- неправомерных действий и/или бездействия органа налоговой службы;

- неправомерных действий и/или бездействия его должностных лиц, нарушивших права налогоплательщика;

- вследствие ненадлежащего осуществления органом налоговой службы либо его должностными лицами предусмотренных НК обязанностей по отношению к налогоплательщику, 

подлежат возмещению этими должностными лицами и органами налоговой службы.

 

11. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства

За нарушение требований норм налогового законодательства налогоплательщик несет уголовную ответственность. 

Согласно статье 242 Уголовного кодекса (УК) уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет путем непредоставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем включения в декларацию или иные документы, связанные с исчислением или уплатой налогов и (или) других обязательных платежей в бюджет, заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо об имуществе, подлежащем налогообложению, если это деяние подтверждено вступившим в законную силу решением органов налоговой службы и повлекло неуплату налога и (или) других обязательных платежей в бюджет в крупном размере, – наказывается лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или исправительными работами на срок от двух месяцев до одного года, или штрафом от 500 до 1000 расчетных показателей, либо лишением свободы на срок до двух лет.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, – наказывается штрафом от 1000 до 2000 расчетных показателей или лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Уклонение от уплаты налога и (или) других обязательных платежей в бюджет организацией путем непредоставления декларации, когда подача декларации является обязательной, либо внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и (или) расходах, либо путем сокрытия других объектов налогообложения и (или) других обязательных платежей, если это деяние подтверждено вступившим в законную силу решением органов налоговой службы или судебными актами и повлекло неуплату налога и (или) других обязательных платежей в бюджет в крупном размере, – наказывается лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или исправительными работами на срок от двух месяцев до одного года, или штрафом от 500 до 1000 расчетных показателей, либо лишением свободы на срок до двух лет.

  1. То же деяние, совершенное: 1) в особо крупном размере; 2) с использованием счет-фактуры без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров; 3) группой лиц; 4) группой лиц по предварительному сговору, – наказывается штрафом от 1000 до 2000 расчетных показателей или лишением свободы на срок от двух до пяти лет с лишением права занимать определенные должности либо заниматься определенной деятельностью на срок до двух лет или без такового (статье 243 УК).

В статьях 242–243 УК уклонение подтверждается материалами налоговой проверки, проведенной органами налоговой службы, и по которым органы налоговой службы приняли решение о доначислении налогов и (или) других обязательных платежей, которое соответствует следующим критериям:

1) если соответствующее решение вступило в законную силу и не обжаловано налогоплательщиком в уполномоченный налоговый орган в течение срока подачи налогоплательщиком жалобы, установленного налоговым законодательством;

2) если в отношении жалобы налогоплательщика имеется вступившее в законную силу соответствующее решение уполномоченного налогового органа, подтверждающее, что сумма неисчисленного налога превышает порог, с которого наступает уголовная ответственность, и налогоплательщик не обратился с жалобой в суд в течение 30 календарных дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику решения уполномоченного налогового органа;

3) если имеется вступившее в законную силу судебное решение, подтверждающее, что сумма неисчисленного налога превышает порог, с которого наступает уголовная ответственность.

 

12. Ответственность за правонарушения по Кодексу о правонарушениях

Согласно статье 308 Кодекса Кыргызской Республики о правонарушениях (кодекс) отсутствие или искажение бухгалтерского учета либо непредставление в установленные сроки бухгалтерских и налоговых отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет, – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 30 расчетных показателей, на юридических лиц – 130 расчетных показателей.

Уклонение от налогообложения, выразившееся в сокрытии (занижении) прибыли, дохода или иных объектов налогообложения, – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 75 расчетных показателей, на юридических лиц – 230 расчетных показателей.

Нарушение сроков представления налоговых отчетов с нулевыми показателями – влечет предупреждение либо наложение штрафа на физических лиц в размере 10 расчетных показателей, на юридических лиц – 50 расчетных показателей.

Статья 309 кодекса устанавливает ответственность за ведение экономической деятельности без регистрации в органах налоговой службы – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 10 расчетных показателей, на юридических лиц – 50 расчетных показателей.

В соответствии со статьей 318 кодекса осуществление денежных расчетов с нарушением установленного порядка проведения наличных расчетов – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 30 расчетных показателей, на юридических лиц – 130 расчетных показателей.

В сфере применения контрольно-кассовых машин (ККМ) предусмотрены ряд правонарушений:

- осуществление денежных расчетов с населением без применения контрольно-кассовых машин (ККМ) – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 75 расчетных показателей, на юридических лиц – 230 расчетных показателей;

- то же действие, предусмотренные выше, совершенное повторно после применения мер взыскания, – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 200 расчетных показателей, на юридических лиц – 650 расчетных показателей;

- за не пробитие, невыдачу контрольно-кассового чека покупателю (клиенту) или выдача контрольно-кассового чека с указанием суммы, менее уплаченной, – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 30 расчетных показателей, на юридических лиц – 130 расчетных показателей (статьей 318 кодекса);

- осуществление деятельности с нарушением требований по применению ККМ, предъявляемых налоговым законодательством, а равно нарушение типовых правил эксплуатации ККМ – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 30 расчетных показателей, на юридических лиц – 130 расчетных показателей (статьей 319 кодекса);

- воспрепятствование работникам налоговых органов в доступе к ККМ и программным средствам учета товаров, оплаты работ и услуг – влечет наложение штрафа на физических лиц в размере 75 расчетных показателей, на юридических лиц – 230 расчетных показателей (статьей 320 кодекса);

- использование неисправной ККМ – влечет предупреждение либо наложение штрафа на физических лиц в размере 30 расчетных показателей, на юридических лиц – 130 расчетных показателей (статьей 321 кодекса).

За непредставление единой налоговой декларации, или представление единой налоговой декларации с недостоверными, неполными или искаженными сведениями, или неуплата налога в установленные сроки – влекут предупреждение либо наложение штрафа на физических лиц в размере 10 расчетных показателей, на юридических лиц – 50 расчетных показателей (статьей 322 кодекса).

Государственная налоговая служба является органом, который рассматривает дела о правонарушениях и налагает взыскания, предусмотренные указанными выше статьями.